Налоговая реконструкция при переквалификации договоров с самозанятыми

Верховный суд Российской Федерации принял, которое касается отказа в применении налоговой реконструкции при переквалификации гражданско-правовых договоров (ГПД) с самозанятыми физическими лицами в трудовые договоры. Это решение имеет значительные последствия для налогового администрирования и порядка расчета налоговых обязательств.

Предыстория

Ранее арбитражные суды часто становились на сторону компаний, разрешая им снижать штрафы за счет уменьшения суммы доначисленного НДФЛ на уплаченный самозанятыми налог на профессиональный доход (НПД). Однако Верховный суд изменил подход к решению подобных споров.

Основные выводы Верховного суда

1. Обязанности налогового агента: Верховный суд подчеркнул, что налоговый агент, не исполнивший свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, обязан уплатить налог из собственных средств. Это положение закреплено в Налоговом кодексе и является правовосстановительной мерой.
2. Штрафы и доначисления: Суд отметил, что штраф, рассчитанный на основе общего размера начисленного НДФЛ, не подлежит корректировке на суммы уплаченных самозанятыми лицами НПД. Уплата НПД сама по себе не свидетельствует о надлежащем исполнении обязанностей налогового агента.
3. Злоупотребление правом: Действия индивидуального предпринимателя (ИП) по заключению договоров ГПХ с самозанятыми вместо трудовых договоров были квалифицированы как злоупотребление правом с целью обхода налогового законодательства и минимизации уплаты страховых взносов и НДФЛ.
4. Неприменимость налоговой реконструкции: Верховный суд указал, что переквалификация ГПД в трудовые договоры не аналогична объединению бизнеса или имущества работодателя и работника. В таких случаях налоговый агент не может распоряжаться денежными средствами, выплаченными в качестве дохода физическому лицу, как это возможно при дроблении бизнеса.

Последствия для практики

Это решение Верховного суда означает, что в делах о переквалификации ГПД с самозанятыми в трудовые договоры не может применяться налоговая реконструкция. Теперь налоговые органы будут взыскивать недоимки и штрафы без учета уплаченных самозанятыми лицами налогов, что увеличивает налоговые риски для компаний, работающих с самозанятыми.

 Определение Верховного суда № 309-ЭС24-20306 является важным прецедентом, который изменяет подход к налоговым спорам, связанным с переквалификацией договоров с самозанятыми. Оно подчеркивает важность надлежащего исполнения обязанностей налоговых агентов и борьбы со злоупотреблениями в налоговой сфере. Компании должны учитывать эти изменения при планировании своих финансовых и налоговых стратегий.