Повышение НДС до 22% с 2026 года: как пересмотреть цену в действующих договорах

С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла с 20 до 22%. Изменение затрагивает не только налоговый учёт, но и условие о цене в тысячах уже подписанных договоров. Ключевой вопрос для собственников бизнеса и инхаус-юристов — кто несёт дополнительные два процента по сделкам, которые заключены до реформы, а исполняются после неё.

Что произошло

Новая ставка введена Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Одновременно расчётная ставка изменилась с 20/120 на 22/122. Правило переходного периода сформулировано жёстко: ставка 22% применяется к товарам, работам и услугам, отгруженным (выполненным, оказанным) начиная с 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора и даты оплаты.

Отдельного режима, позволяющего временно сохранить ставку 20%, закон не предусматривает. Если аванс получен в 2025 году, налог с него исчисляется по ставке 20/120, однако при отгрузке в 2026 году реализация облагается уже по ставке 22%. Возникает разница, которую одна из сторон должна закрыть.

Что это означает для действующих договоров

Практический результат зависит от того, как в договоре сформулировано условие о цене. Здесь выделяются три типовые ситуации.

• Цена «кроме того НДС» (без учёта НДС). Наименее рискованный вариант: налог начисляется сверх согласованной суммы, и покупатель доплачивает разницу автоматически. Выручка поставщика не страдает.
• Цена «в том числе НДС». Зона наибольшего риска для поставщика. Если стороны не согласуют иное, дополнительные два процента вычитаются из его выручки: при цене 1 200 000 рублей «в том числе НДС» продавец при ставке 22% получит меньше, чем рассчитывал при заключении сделки.
• Цена указана без упоминания НДС. Наиболее спорный случай. Практика исходит из того, что налог по общему правилу входит в согласованную цену, поэтому риск снова смещается на поставщика.

На что обратить внимание

Изменять договор исключительно ради корректировки ставки закон не требует. По аналогии с переходом с 18 на 20% в 2019 году налоговый орган разъяснял, что автоматическое повышение ставки не влечёт обязанности переподписывать контракт. Вместе с тем стороны вправе уточнить порядок расчётов, и в спорных формулировках это прямой способ снять будущий конфликт.

При инвентаризации договорного портфеля следует учитывать несколько моментов:

• выявить длящиеся и рамочные договоры с отгрузками, переходящими на 2026 год, — именно они несут риск разницы в 2%;
• проверить формулировку о цене и определить, на чью сторону смещается налоговая нагрузка;
• по переходным сделкам заблаговременно согласовать доплату двух процентов и зафиксировать её дополнительным соглашением;
• в новых договорах закладывать формулу «цена увеличивается на сумму НДС по ставке, действующей на дату отгрузки», исключающую споры при последующих изменениях ставки.

Отдельного внимания заслуживают государственные и муниципальные контракты, а также сделки с твёрдой фиксированной ценой: возможность их пересмотра ограничена, и разница по НДС чаще всего ложится на исполнителя. В таких отношениях особенно важно оценить условие о цене до начала исполнения, а не после возникновения спора.

Вывод

Повышение ставки до 22% — это не только вопрос бухгалтерии, но и вопрос распределения убытков по действующим договорам. Наиболее защищённая позиция достигается заблаговременным аудитом договорного портфеля и заключением дополнительных соглашений по переходным сделкам: это существенно дешевле, чем последующий спор о том, кто оплачивает возникшие два процента.